Franchigia IVA: quando una PMI può restare non soggetta

Non soggetta, esente, fuori campo: tre situazioni da non confondere

Una PMI può fatturare senza IVA per due ragioni. In primo luogo, il suo fatturato non raggiunge la soglia di assoggettamento obbligatorio: l’azienda rimane quindi non iscritta nel registro dell’Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC). In secondo luogo, la prestazione stessa è esclusa dal campo d’applicazione dell’imposta – sanità, insegnamento, assicurazioni o settore bancario – indipendentemente dal fatturato realizzato. In entrambi i casi, sulla fattura non compare alcuna voce relativa all’IVA, ma il costo reale differisce.

Lo svantaggio comune a entrambe le situazioni è che l’IVA gravante sulle spese legate a queste attività non è generalmente recuperabile. Un’impresa non soggetta, o attiva in un settore escluso, paga dunque l’IVA sui propri acquisti, sul materiale, sui software e sulle spese generali come un consumatore finale. Un’impresa soggetta, invece, la recupera.

La differenza decisiva risiede nella stabilità. L’esclusione dal campo d’applicazione dipende dalla natura dell’attività: essa non cambia con la crescita dell’azienda. La non soggezione dipende invece dal fatturato: può variare da un esercizio all’altro, talvolta anche nel corso dell’anno, non appena un grosso mandato o un nuovo sbocco commerciale fanno superare la soglia.

Questa frontiera mobile impone un monitoraggio regolare. Essa distingue una PMI al di sotto della soglia da un professionista liberale la cui attività è esclusa dal campo d’applicazione dell’IVA.

In Svizzera si parla di prestazioni escluse dal campo d’applicazione dell’imposta, e non di prestazioni «esenti». La sfumatura è importante: l’esclusione dal campo comporta la perdita del diritto alla detrazione dell’imposta precedente sulle spese corrispondenti.

Impresa non soggetta vs. impresa soggetta

Un’attività indipendente, a nome proprio, con entrate durature

Prima ancora del fatturato, l’AFC pone tre condizioni sostanziali. Un’azienda con sede in Svizzera è in principio soggetta all’IVA se esercita un’attività professionale o commerciale in modo indipendente. Deve inoltre agire a nome proprio nei confronti dei terzi e perseguire entrate durature derivanti da prestazioni. Questi tre elementi si cumulano: è inutile calcolare una soglia se uno di essi manca.

I due criteri che più spesso allontanano il dibattito sulla soglia sono l’indipendenza e la permanenza. Una persona che lavora in un rapporto di subordinazione – orari, istruzioni, integrazione nell’organizzazione di un datore di lavoro – esercita un’attività dipendente.

Un’attività svolta per hobby, senza l’intenzione di generare entrate durature, non soddisfa il requisito della permanenza. Cercare di raggiungere CHF 100'000 di fatturato non ha allora alcun senso.

L’esame segue quindi questo ordine: status di indipendente e azione a nome proprio, prospettiva di entrate ricorrenti, poi confronto del fatturato con la soglia determinante. L’AFC ha pubblicato una pagina dedicata alla distinzione tra attività indipendente e attività dipendente. Essa risulta utile quando un mandato unico, un’attività accessoria o una collaborazione tra più indipendenti rendono la situazione meno chiara.

La soglia decisiva: CHF 100'000 di fatturato mondiale

La soglia di assoggettamento obbligatorio è fissata a CHF 100'000 di fatturato mondiale determinante, con una parte realizzata in Svizzera. Essa non è né cantonale né limitata al mercato svizzero.

L’IVA è un’imposta federale: le aliquote sono identiche in tutti i Cantoni e non dipendono dalla forma giuridica. Una PMI attiva in più Cantoni non deve quindi sommare soglie regionali, ma tenere conto di un unico contatore, mondiale.

Questa base mondiale ha una conseguenza diretta per le esportatrici e per coloro che fatturano clienti all’estero: il fatturato realizzato fuori dalla Svizzera conta nel totale. Una PMI che incassa ad esempio 300'000 franchi per mandati all’estero e 40'000 franchi in Svizzera supera la soglia determinante, anche se nessuna delle sue vendite svizzere raggiunge i CHF 100'000.

Essa deve annunciarsi all’AFC pur non avendo mai superato tale importo sul mercato elvetico.

Una volta soggetta, la logica si inverte per le vendite all’esportazione. Un’esportazione correttamente documentata viene fatturata senza IVA svizzera. Essa apre in principio il diritto al recupero dell’imposta precedente.

Il monitoraggio del totale mondiale rimane l’unico modo per sapere se ci si trova al di sopra o al di sotto della soglia. Un fatturato incassato in euro o in dollari deve essere convertito secondo i corsi pubblicati dall’AFC.

Soglie di assoggettamento all’IVA in Svizzera

Due situazioni in cui la soglia sale a CHF 250'000

L’AFC documenta due categorie con una soglia determinante più elevata. Per le società sportive o culturali senza scopo di lucro e gestite in modo volontario, la soglia è costituita da un fatturato di almeno 250'000 franchi. Lo stesso vale per le istituzioni di utilità pubblica: la soglia è costituita da un fatturato di almeno 250'000 franchi proveniente da prestazioni realizzate sul territorio svizzero e all’estero.

Questi due regimi si basano su condizioni cumulative. È necessario uno status particolare – società sportiva o culturale senza scopo di lucro gestita volontariamente, oppure istituzione di utilità pubblica – e un fatturato che raggiunga la soglia.

Il calcolo del fatturato determinante in questi regimi derogatori segue regole specifiche. Per risolvere un caso concreto, occorre fare riferimento alle indicazioni dell’AFC e all’Info IVA 02 Assoggettimento all’IVA.

Se una delle condizioni viene a mancare, il regime derogatorio scompare. Un club culturale che affida la propria gestione a un professionista remunerato o un’associazione che si trasforma in una struttura commerciale non soddisfa più le condizioni del regime derogatorio.

È questo il punto da verificare ogni anno per le associazioni e le fondazioni il cui modello si basa in parte sul volontariato.

Cosa cambia nella quotidianità con la franchigia

Una PMI non soggetta non fattura alcuna IVA ai propri clienti: incassa il prezzo imponibile, senza menzione dell’aliquota né del numero IVA sulla fattura. In cambio, l’IVA pagata ai fornitori diventa un costo definitivo, che non può essere detratto. L’impresa soggetta, invece, riscuote l’IVA sulle proprie vendite, deduce l’imposta precedente sui propri acquisti professionali e versa la differenza all’AFC.

La differenza si misura facilmente. Un’azienda che acquista materiale per 1'000 franchi imponibili paga 1'081 franchi al fornitore: gli 81 franchi di IVA all’aliquota normale dell’8,1 % restano a suo carico.

Se fattura essa stessa 90'000 franchi nell’anno, rimane sotto la soglia e non recupera nulla. Le sue fatture devono quindi essere adattate per non mostrare l’IVA e i suoi prezzi pensati come imponibili: l’importo incassato è interamente fatturato, senza la parte destinata all’AFC.

La sorveglianza non può quindi limitarsi a una verifica a fine esercizio. La soglia si riferisce a un fatturato corrente e un mandato importante firmato nel corso dell’anno può far superare il limite prima della chiusura dei conti annuali.

Un monitoraggio trimestrale del fatturato mondiale determinante evita di scoprire troppo tardi che era dovuta un’iscrizione e di dover regolarizzare il periodo trascorso.

Processo di monitoraggio della soglia di assoggettamento

Monitorare il proprio fatturato e chiedere la cancellazione

L’AFC raccomanda vivamente alle aziende che raggiungono una delle soglie di fatturato determinante di compilare il questionario di iscrizione. Obiettivo: determinare se sussiste un assoggettamento obbligatorio.

Questo questionario serve anche in caso di dubbio su una situazione limite. Fa parte degli strumenti standard di una PMI che esita tra rimanere non soggetta e annunciarsi.

Un’azienda iscritta che torna a rientrare nelle condizioni di non assoggettamento obbligatorio deve chiedere la propria cancellazione dal registro. L’AFC invita espressamente a richiedere la cancellazione se le condizioni per l’assoggettamento obbligatorio all’IVA non sono più soddisfatte.

Nulla è automatico. Un calo di attività, la fine di un grosso mandato o un anno bianco non cancellano d’ufficio l’azienda. Spetta all’azienda avviare la procedura presso l’AFC, la quale verifica la situazione prima di pronunciare la cancellazione.

Dopo una cancellazione, l’azienda ritrova la logica della franchigia: cessa di fatturare l’IVA e non può più recuperare l’IVA a monte sui propri acquisti. Il dettaglio delle condizioni figura nell’Info IVA 02 Assoggettimento all’IVA pubblicata dall’AFC, che rimane il riferimento per risolvere un caso concreto.

E se la soglia viene superata: iscrizione, aliquote e metodi di conteggio

Il superamento della soglia scatena l’iscrizione nel registro dell’AFC.

Dal 1° gennaio 2024 si applicano tre aliquote. L’aliquota normale è dell’8,1 %. L’aliquota ridotta è del 2,6 % per, tra l’altro, i prodotti alimentari, i medicinali, i libri e i giornali, secondo le regole proprie a ciascuna prestazione. L’aliquota speciale per il pernottamento è del 3,8 %.

Queste aliquote valgono in tutti i Cantoni e non dipendono dalla forma giuridica.

Un pasto servito al ristorante rientra generalmente nell’aliquota normale. La vendita da asporto di prodotti alimentari può rientrare nell’aliquota ridotta se le condizioni sono soddisfatte. Per un hotel, la colazione legata al pernottamento beneficia dell’aliquota per il pernottamento.

Per il conteggio, l’azienda sceglie il proprio metodo. Il metodo effettivo consiste nel fatturare l’IVA sulle vendite, nel dedurre l’imposta precedente sugli acquisti professionali e nel versare la differenza.

Le aliquote dell’imposta netta dovuta e le aliquote forfettarie sono proprie di determinati settori, secondo l’AFC. Esse semplificano considerevolmente il conteggio, poiché l’imposta precedente non deve essere determinata.

Alcune aziende possono inoltre chiedere un conteggio annuale, senza essere dispensate dagli acconti durante l’anno.

La transizione dalla franchigia va preparata. Occorre rivedere i contratti e le condizioni generali per integrarvi la menzione dell’IVA, verificare i prezzi esposti, adattare la fatturazione e registrarsi sul portale dell’AFC, che concentra ormai i conteggi online.

Aliquote IVA in vigore dal 1° gennaio 2024

Tre situazioni da verificare presso l’AFC

Impresa estera che fornisce prestazioni in Svizzera. Le aziende con sede all’estero non sono estranee alla questione. Sportivi domiciliati all’estero e squadre sportive con sede all’estero possono essere soggette all’IVA svizzera.

L’AFC dedica un’intera pagina all’assoggettamento delle imprese estere. Precisa anche in quali casi alcune di esse sono liberate dall’assoggettamento.

Un’azienda svizzera non soggetta che acquista prestazioni da un fornitore estero non è per questo fuori dai guai. Potrebbe dover pagare l’imposta sulle acquisizioni, argomento che l’AFC tratta separatamente.

Prestazioni escluse dal campo. Quando una parte dell’attività riguarda prestazioni escluse – sanità, insegnamento, assicurazioni, banche – l’IVA sostenuta sulle spese corrispondenti non è in principio recuperabile. Un’azienda che esercita contemporaneamente attività escluse e attività imponibili deve ripartire le proprie spese. Ciò presuppone una contabilità che permetta di identificare le destinazioni.

Di fronte a questi casi, l’AFC fornisce lo strumento decisionale. Il questionario di iscrizione permette di determinare l’assoggettamento. L’AFC propone anche pagine dedicate alla cancellazione, all’imposta sulle acquisizioni e alle imprese estere, nonché l’Info IVA 02 Assoggettimento all’IVA. Questi documenti permettono di oggettivare una situazione limite piuttosto che decidere basandosi su un’interpretazione personale.

Verifiche da effettuare presso l’AFC