Reduzierter und normaler MWSt-Satz: Welche Leistungen wie fakturieren

Drei Sätze, aber nur eine Frage: Welche Leistung wird fakturiert?

In der Schweiz gelten drei Mehrwertsteuersätze: 8,1 % (Normalsatz), 2,6 % (reduzierter Satz) und 3,8 % (Sondersatz für die Beherbergung). Diese sind seit dem 1. Januar 2024 in Kraft, bleiben auch 2026 gültig und gelten in allen Kantonen. Die Erhöhung (7,7 % → 8,1 %, 2,5 % → 2,6 %, 3,7 % → 3,8 %) ist das Ergebnis der AHV-21-Reform, die zur Finanzierung der Alters- und Hinterlassenenversicherung dient.

Der Normalsatz ist die Standardregel: Er gilt für jede steuerbare Leistung, die weder unter den Sondersatz noch unter den reduzierten Satz fällt (Eidgenössische Steuerverwaltung, ESTV). Man sucht also nicht nach einem «branchenüblichen» Satz, sondern prüft zuerst, ob die Leistung ausdrücklich einer reduzierten Kategorie angehört. Wenn nicht, gilt 8,1 %.

Der Satz hängt von der genauen Art des Verkauften ab, nicht vom Kanton, der Rechtsform des Unternehmens oder seiner Branche. Ein und dasselbe Unternehmen kann daher auf einer einzigen Rechnung mehrere Sätze anwenden: Die Qualifikation erfolgt zeilenweise, niemals auf Ebene des Kunden oder des Unternehmens.

Übersicht der geltenden MWSt-Sätze in der Schweiz (2026)

Reduzierter Satz von 2,6 %: Welche Leistungen darunter fallen

Die ESTV führt die Lieferungen mit 2,6 % auf. Dazu gehört Leitungswasser; die Abwasserbehandlung ist hingegen eine Dienstleistung zum Normalsatz. Die Liste umfasst Lebensmittel und Zusatzstoffe; Nutzvieh, Geflügel, Fische und andere Tiere, die für den menschlichen Verzehr bestimmt sind; Getreide. Sie schliesst Saatgut, Pflanzkartoffeln und -zwiebeln, lebende Pflanzen, Stecklinge, Reiser, Schnittblumen und -zweige ein, einschliesslich Sträusse, Kränze und ähnliche Arrangements. Sie deckt auch Tierfutter und -streumaterial, Silosäuren, Düngemittel, Pflanzenschutzmittel, Mulch und andere pflanzliche Abdeckmaterialien ab.

Die Liste umfasst zudem Arzneimittel (Art. 49 MWStV). Sie schliesst Zeitungen, Zeitschriften, Bücher und andere Druckerzeugnisse ohne Werbecharakter ein (Art. 50 bis 52 MWStV). Hinzu kommen elektronische Zeitungen, Zeitschriften und Bücher ohne Werbecharakter (Art. 51a und 52 MWStV). Produkte der Menstruationshygiene unterliegen seit dem 1. Januar 2025 dem reduzierten Satz. Der reduzierte Satz gilt ferner für die Gegenleistungen von Dienstleistungen der Radio- und Fernsehgesellschaften, sofern sie keinen kommerziellen Charakter haben (z. B. Werbespots). Er deckt auch bestimmte landwirtschaftliche Bodenbearbeitungsleistungen kurz vor der Produktion ab.

Der reduzierte Satz deckt nicht alles ab, was «essentiell» erscheint: Die Kategorie muss im Gesetz oder in den Publikationen der ESTV aufgeführt sein. Alkoholische Getränke sind ausgeschlossen, auch wenn sie zum Mitnehmen verkauft werden.

MWSt-Sätze in der Schweiz: Vergleich der Leistungskategorien

Normaler Satz von 8,1 %: Alles, was nicht speziell reduziert ist

Zum Normalsatz von 8,1 % gehören: Beratung, Expertisen und Ingenieurleistungen; Software und Online-Angebote vom Typ SaaS; Bauarbeiten, Reparatur und Unterhalt; Kleidung, Elektronik, Möbel, Fahrzeuge; Online-Handel; alkoholische Getränke; Gastronomie vor Ort.

Ein Software-Abonnement bleibt grundsätzlich bei 8,1 %: Allein die Tatsache, dass es online bereitgestellt wird, macht es nicht zu einem E-Book. Ebenso zwingt die Zugehörigkeit zu einer Branche nicht zum dort mehrheitlich verwendeten Satz; ein Unternehmen kann je nach Verkäufen mehrere MWSt-Codes verwalten.

Die praktische Herangehensweise kehrt die Intuition um. Man geht nicht vom reduzierten Satz aus, um zu prüfen, ob man auf 8,1 % erhöhen muss. Man geht von 8,1 % aus und senkt den Satz nur, wenn eine explizite Grundlage für den reduzierten oder speziellen Satz existiert.

Gastronomie und Take-away: Wo die Grenze verläuft

Eine Mahlzeit, die im Restaurant eingenommen oder beim Kunden serviert wird, unterliegt grundsätzlich 8,1 %. Nichtalkoholische Lebensmittel, die zum Mitnehmen verkauft oder geliefert werden, können hingegen unter 2,6 % fallen.

Diese Differenzierung wird nur anerkannt, wenn das Unternehmen organisatorische Massnahmen trifft, die diese Verkäufe von der Gastronomie unterscheiden lassen. Ohne ausreichende Unterscheidung gilt alles mit 8,1 %.

Alkoholische Getränke bleiben auch beim Verkauf zum Mitnehmen bei 8,1 %: Der Ausschluss alkoholischer Getränke vom reduzierten Satz kennt keine Ausnahme, unabhängig von der Art der Übergabe an den Kunden.

Beherbergung: Der Sondersatz von 3,8 % und seine Grenzen

Der Sondersatz von 3,8 % deckt die Beherbergung ab: Logis mit Frühstück im Beherbergungsgewerbe, Übernachtungen, Camping (ohne Gastronomie). Das Frühstück unterliegt diesem Satz, wenn es direkt mit der Übernachtung verbunden ist, auch wenn es separat fakturiert wird.

Andere Mahlzeiten und gastronomische Leistungen profitieren nicht automatisch davon. Es ist separat zu prüfen, ob sie unter die Gastronomie (8,1 %) oder unter den Verkauf von nichtalkoholischen Lebensmitteln zum Mitnehmen fallen (2,6 %, unter den oben genannten organisatorischen Bedingungen). Eine Hotelrechnung kann somit mehrere Sätze kombinieren. Beispiel: Übernachtung zu 3,8 %, mit der Übernachtung verbundenes Frühstück zu 3,8 %, Abendessen im Restaurant zu 8,1 % und alkoholische Getränke zu 8,1 %.

Ausgeschlossene oder befreite Leistungen: Nicht mit dem reduzierten Satz verwechseln

Eine vom Steuerbereich ausgeschlossene oder befreite Leistung ist keine Leistung «mit 0 %». Diese Unterscheidung ist entscheidend: Sie beeinflusst die Fakturierung und das Recht auf Vorsteuerabzug.

Bestimmte Leistungen im Gesundheits-, Bildungs-, Versicherungs- oder Bankwesen sind vom MWSt-Bereich ausgeschlossen. Die auf den entsprechenden Ausgaben lastende MWSt ist dann grundsätzlich nicht abzugsberechtigt. Im Gegensatz dazu wird ein korrekt dokumentierter Export ohne schweizerische MWSt fakturiert, behält aber grundsätzlich den Abzug: Eine günstigere Behandlung als bei einer ausgeschlossenen Leistung.

Die Teilrevision des MWStG ist per 1. Januar 2025 in Kraft getreten. Sie hat zudem Ausschlüsse vom Steuerbereich eingeführt, insbesondere für die aktive Teilnahme an kulturellen Veranstaltungen. Sie sah auch Ausschlüsse für die Koordination der Pflege im Zusammenhang mit medizinischen Behandlungen vor. Sie hat Produkte der Menstruationshygiene dem reduzierten Satz unterstellt. Sie ermöglicht KMU jährliche Abrechnungen.

Eine Transaktion mit mehreren Sätzen fakturieren

Vier Schritte: Jedes Element der Rechnung separat qualifizieren; auf jedes den entsprechenden Satz anwenden; die MWSt pro Kategorie berechnen, nicht auf einen Gesamtbetrag; auf den Rappen runden. Ein Standardrechner verarbeitet nur einen Betrag mit einem einzigen Satz: Sobald eine Rechnung mehrere Sätze vereint, berechnet man kategorieweise und addiert anschliessend.

Um die MWSt hinzuzufügen, geht man vom Nettobetrag (exkl. MWSt) aus: MWSt = Netto × Satz ÷ 100 und Brutto = Netto × (1 + Satz ÷ 100). Beispiel: 1'000 CHF netto zu 8,1 % ergeben 81 CHF MWSt, also 1'081 CHF brutto.

Um den Nettobetrag aus einem Bruttobetrag zum Normalsatz zu ermitteln: Netto = Brutto ÷ 1,081 und MWSt = Brutto − Netto. Zu vermeidender Fehler: 8,1 % vom Bruttobetrag abziehen, da die MWSt auf dem Nettobetrag berechnet wird, nicht auf einem Betrag, der sie bereits enthält. Bei 1'081 CHF brutto zu 8,1 % ergibt die Division durch 1,081 wieder 1'000 CHF netto und 81 CHF MWSt.

Schritte zur Fakturierung einer Transaktion mit mehreren Sätzen

Schnelle Prüfung vor der Fakturierung

Erster Punkt: Ist die Leistung steuerbar, vom Steuerbereich ausgeschlossen oder befreit? Die Antwort bedingt die Fakturierung, die anzugebenden Hinweise und das Recht auf Vorsteuerabzug; eine ausgeschlossene Leistung wird nicht «mit 0 %» fakturiert.

Zweiter Punkt: Gibt es eine explizite Grundlage, die die Leistung mit 2,6 % oder 3,8 % verbindet? Wenn nein, 8,1 % anwenden. Die Kategorien mit reduziertem Satz sind präzise aufgeführt: Lebensmittel ausser alkoholische Getränke, Leitungswasser, Arzneimittel, Druckerzeugnisse ohne Werbecharakter, genannte landwirtschaftliche Produkte, Produkte der Menstruationshygiene. Sie erfordern eine Überprüfung im Gesetz oder in den Publikationen der ESTV, keine Analogieschlüsse.

Dritter Punkt: Branchenspezifische Ausnahmen prüfen, bevor der Satz festgelegt wird. Wasser: Die Abwasserbehandlung fällt unter 8,1 %. Gastronomie: Mahlzeiten vor Ort oder beim Kunden zu 8,1 %; Verkauf zum Mitnehmen oder Lieferung nur mit organisatorischer Unterscheidung zu 2,6 %. Beherbergung: 3,8 % für die Übernachtung und das damit verbundene Frühstück, nicht für andere Mahlzeiten.

Schliesslich die Belege aufbewahren. Den Anteil der Take-away-Verkäufe messen, die Abwicklung eines Exports dokumentieren und die zugrunde gelegten Qualifikationsbasen archivieren. Im Falle einer Kontrolle ermöglichen diese Elemente, den zeilenweise angewendeten Satz zu verteidigen.